現(xiàn)行政策“高征低扣”
　　對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（本文涉及的為棉紡織企業(yè)）來說，增值稅是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)承擔的主要稅種，在企業(yè)繳納的稅費中占到50%以上。目前，棉紡織織企業(yè)現(xiàn)行的政策是1993年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。
　　“進項稅抵扣”是增值稅的一大特點，鑒于該《條例》第十六條規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，因加工企業(yè)向農(nóng)民購買其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時無法取得增值稅發(fā)票，因此1993年《條例》第八條規(guī)定，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照購買價格13%的扣除率計算。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅按照17%的稅率繳納，而購進農(nóng)產(chǎn)品只能按照13%計算抵扣額，這樣就出現(xiàn)了“高征低扣”，成為20年以來企業(yè)反映比較強烈的稅務(wù)問題。
　　棉紡織織企業(yè)生產(chǎn)加工使用的主要的原料之一是棉花，因此增值稅的“高征低扣”對棉紡織織企業(yè)影響很大。根據(jù)現(xiàn)行政策，棉紡織織企業(yè)在棉花采購時執(zhí)行的進項稅率為13%，紗線產(chǎn)品銷項稅率為17%，這意味著棉紡織企業(yè)即使沒有實現(xiàn)增值，將購進的棉花按原價賣出，同樣要繳稅，繳納的增值稅產(chǎn)生“高征低扣”的情況，特別是在近兩年我國棉花價格高企的情況下，企業(yè)稅賦壓力非常大。
　　以一家年用棉量為2萬噸的棉紡織企業(yè)為例，1噸原棉按平均采購價2萬元（含稅）計算，全年棉花采購費用總計約為4億元，按13%稅率計算進項稅款為4601萬元，而如果按17%稅率計算進項稅款為5812萬元，稅率差價達1211萬元，由于相應(yīng)的以流轉(zhuǎn)稅為計征依據(jù)的城建稅及附加等地方稅種要增加約157萬元，這對于屬于微利行業(yè)的企業(yè)來說，顯然是一筆不小的費用，大大增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。
　　新試行政策三種核定方法
　　安徽省棉紡織企業(yè)自2014年2月起，根據(jù)《安徽省國家稅務(wù)局安徽省財政廳關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關(guān)問題的公告》規(guī)定，執(zhí)行新的增值稅抵扣政策。新政規(guī)定，自2014年2月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗的一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。
　　針對棉紡織行業(yè)使用的農(nóng)產(chǎn)品即棉花，以及加工產(chǎn)品棉紗進行相關(guān)分析，安徽新政規(guī)定：按照“投入產(chǎn)出法”、“成本法”、“參照法“等有關(guān)規(guī)定核定棉花增值稅進項稅額。
　　此外，對扣除標準（棉花單耗數(shù)量）規(guī)定，皮棉（每噸）按2.7噸籽棉單耗數(shù)量計算；精梳棉紗（每噸）按1.4噸皮棉單耗數(shù)量計算；普梳棉紗（每噸）按1.1噸皮棉單耗數(shù)量計算。且規(guī)定不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額；購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣；購進棉花直接銷售的，棉花的增值進項稅額按以下辦法核定抵扣，當期允許抵扣棉花增值稅進項稅額=當期銷售棉花數(shù)量×（1-損耗率）×棉花平均單價×13%/（1＋13%）。
　　新舊政策對比分析三種核定方法的影響
　　安徽省新試行的增值稅進項稅額核定扣除辦法得到棉紡織企業(yè)經(jīng)營者的極大關(guān)注，紡織企業(yè)紛紛將現(xiàn)政與新政的有關(guān)辦法進行了對照分析。
　　對比1：投入產(chǎn)出法
　　企業(yè)在實際生產(chǎn)中，為實現(xiàn)品種差異化，會生產(chǎn)各種紗支的產(chǎn)品，如精梳紗、半精梳紗、普梳紗、高配普梳紗以及混紡紗都是企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)的產(chǎn)品，不同品種間單耗會存在差異，而同類型同支數(shù)的產(chǎn)品中，不同企業(yè)因原料品質(zhì)差異、管理水平差異、生產(chǎn)設(shè)備差異、工藝流程差異等因素影響也會產(chǎn)生不同單耗。新政是以投入產(chǎn)出法作為計稅依據(jù)，那么對企業(yè)有什么影響呢？
　　舉例：在安徽的新政下，每噸純棉普梳紗及精梳紗單耗分別以1.1噸和1.4噸計算，下面以單紗生產(chǎn)A企業(yè)為例進行測算。如2013年A企業(yè)生產(chǎn)30支純棉精梳紗和60支純棉普梳紗各4000噸，該兩種產(chǎn)品實現(xiàn)全部銷，且該兩種產(chǎn)品實際生產(chǎn)單耗比較接近核定單耗。通過測算，現(xiàn)政抵扣的進項稅分別為937萬元和1997萬元，以安徽省公告中新政的投入產(chǎn)出法計算，2013年A企業(yè)該兩種產(chǎn)品可予以抵扣的進項稅額分別1182和2522萬元（見下表）。

　投出產(chǎn)出發(fā)對比測算　

　　分析：將現(xiàn)政的增值稅辦法與新政的投入產(chǎn)出法的對比測算看，進項稅率提高至17%后，新政下的兩類產(chǎn)品的進項稅額分別增加了246萬元和525萬元，一定程度上增加了棉紡織企業(yè)的進項稅抵扣額，降低了企業(yè)的稅負。
　　對比2：將進項稅額作轉(zhuǎn)出處理
　　因新政中未明確自產(chǎn)自用棉紗類的具體扣除辦法，下面我們以一個單紗型生產(chǎn)B企業(yè)為例。
　　舉例：2013年B企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)交增值稅額為702萬元，期初庫存棉花成本1726萬元、紗成本9872萬元、半成品474萬元。根據(jù)安徽省公告中新政的相關(guān)規(guī)定，要將期初庫存棉花、紗以及半成品耗用的棉花增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。僅此一項，當期增加的增值稅額為692萬元（見下表）。
 

　　將棉花增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出額處理
　　
 

　　分析：鑒于新政實施初期原料儲備越多，或者半成品、成品越多的企業(yè)，企業(yè)的資金壓力就會越大。新政辦法中，轉(zhuǎn)出處理辦法在新政實施的初期對企業(yè)的期初庫存的進項稅額有所影響，但當企業(yè)將期初庫存進項稅額全部轉(zhuǎn)出后，企業(yè)便不再涉及轉(zhuǎn)出處理辦法。安徽省2013年第11號公告規(guī)定：試點納稅人按照《實施辦法》第九條有關(guān)規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款，一次性繳納入庫確有困難的，可于2014年12月31日前將進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期轉(zhuǎn)出，如此，新政實施一年以后，這種情況會有改觀。
　　對比3：成本法
　　安徽的新政尚未涉及“成本法”，部分企業(yè)反映，成本法對于高支紗產(chǎn)品進項稅抵扣較“投入產(chǎn)出法”更公平。但多數(shù)企業(yè)反映“成本法”實際操作困難，企業(yè)財務(wù)核算口徑、核算制度差異性較大，同類型、同行業(yè)的企業(yè)計算的扣除標準高低不同，容易引起分歧，影響農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的推行。
　　業(yè)內(nèi)人士表示，由于“成本法”核算過程復(fù)雜、難度大，對企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)水平要求高，“成本法”實際抵扣效果還有待進一步核實論證。
　　新政改革建議“見票抵扣”程序更簡單
　　新政下的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法，讓棉紡織行業(yè)看到了改革的希望。安徽某試點企業(yè)負責人表示，通過分析新政核定辦法，新的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法仍有有待研究探討的地方。例如，新政中規(guī)定，將生產(chǎn)中的庫存產(chǎn)品的增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理對于擁有一定量原棉儲備、產(chǎn)成品庫存、半成品的紡織企業(yè)，會造成沒有實現(xiàn)收入而先交增值稅的情況，該做法會增加紡織企業(yè)的資金壓力，這種情況會在一段時間以后有所好轉(zhuǎn)。此外，安徽新政中對當期應(yīng)納增值稅的計算使用的是銷項與進項配比的原則，企業(yè)庫存農(nóng)產(chǎn)品或產(chǎn)成品對應(yīng)的進項稅不再參與當期進項稅的抵扣，核定抵扣辦法實施前，期末庫存原材料的進項稅可以靈活地調(diào)節(jié)當期增值稅稅負——認證或不認證。實施核定辦法后，棉紗耗用皮棉的進項稅額只有在棉紗銷售后才能計算并抵扣，造成資金占壓。
　　近兩年，國內(nèi)的棉紡織企業(yè)為了減少內(nèi)外棉價差的影響，許多企業(yè)通過轉(zhuǎn)型升級生產(chǎn)中高支紗、精梳紗，開辟了新的客戶，高于規(guī)定單耗水平的企業(yè)的成本也會增加，以固定的單耗框架來約束整個行業(yè)水平，在一定程度上會制約紡織企業(yè)的發(fā)展；此外，對于紡紗及織布聯(lián)合企業(yè)，由于增加了自產(chǎn)棉紗至坯布的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其耗用農(nóng)產(chǎn)品的可抵扣的增值稅進項稅額按試點政策更難于核定，還需要逐步完善的過程和加大政策力度。
　　對此，安徽某紡織企業(yè)負責人建議，新政首先應(yīng)實行“見票抵扣”，即取消農(nóng)產(chǎn)品增值稅的低稅率，將棉花等農(nóng)產(chǎn)品增值稅的適用稅率調(diào)整為17%，可簡化相應(yīng)程序、減輕企業(yè)資金壓力、避免弄虛作假；其次，若繼續(xù)采用試行辦法，希望完善核定細則（如對紡紗織布聯(lián)合企業(yè)的核定辦法），同時簡化計算過程，并盡快將紡紗織布聯(lián)合企業(yè)納入試點范圍；最后，明確年度清算細則，省級及以上稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡早出臺配套文件，有利于企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險。